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Aktuelles |
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Checkliste „Jahresabschluss nach RÄG 2014“
| Allgmeines |
§ UGB |
Die Bestimmungen des Rechnungslegungsänderungsgesetz 2014 (RÄG 2014) sind erstmals auf
Geschäftsjahre, die nach dem 31.12.2015 beginnen, anzuwenden. Damit sind beim
Jahresabschluss zum 31.12.2016 – abgesehen von Rumpfwirtschaftsjahren - erstmals die neuen
Bestimmungen zu beachten. Damit Sie sich optimal auf die Neuerungen vorbereiten können, haben
wir für Sie diese Checkliste vorbereitet, mit der die wesentlichen zu beachtenden Änderungen im
Detail aufgelistet werden.
Falls durch die neuen Vorschriften Angaben im Vergleich zur Vorjahresbilanz einem anderen
Posten zuzuordnen sind, sind auch die Vorjahresbeträge entsprechend anzupassen und im
Anhang zu erläutern. |
223(2) iVm 906(36) |
| Größenklassen
Ab dem Geschäftsjahr, das nach dem 31. 12. 2015 beginnt, gelten neue Schwellenwerte für die
Einordnung in die Größenklassen. Als Vergleichsjahre werden die beiden vorhergehenden
Geschäftsjahre, daher 2015 und 2014, mit den neuen Grenzwerten herangezogen.
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„Micros“ |
Kleine UN |
Mittlere UN |
Große UN |
| Bilanzsumme |
0,35 Mio EUR |
5,0 Mio EUR |
20,0 Mio EUR |
> 20 Mio EUR |
| Umsatzerlöse |
0,70 Mio EUR |
10,0 Mio EUR |
40,0 Mio EUR |
> 40 Mio EUR |
| Arbeitnehmer |
10 |
50 |
250 |
> 250 |
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221 |
| Holding-AGs haben die Schwellenwerte auf konsolidierter oder aggregierter Basis zu ermitteln,
dh die Werte von Tochtergesellschaften sind einzubeziehen. |
221(4a) |
| Kleinstunternehmen („Micros“) müssen keinen Anhang erstellen, wenn die gemäß § 237 (1) Z
2 und 3 geforderten Angaben, das sind ua Haftungsverhältnisse und Kredite/Vorschüsse an den
Vorstand/AR, unter der Bilanz angegeben werden. Investmentunternehmen (einziger Zweck:
Anlage in Finanzinstrumenten oder Immobilien) oder Beteiligungsgesellschaften (einziger
Zweck: Beteiligungsverwaltung) können die Vereinfachungen für Micros nicht in Anspruch
nehmen. |
242(1)
221(1a) |
| Neue Ausweisvorschriften |
§ UGB |
Forderungen und sonstige Vermögensstände
Forderungen mit einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr sind bei jedem gesondert
ausgewiesenen Forderungsposten in der Bilanz anzumerken (inklusive Vorjahresbetrag). |
225(3) |
Aktive latente Steuern
Aktive latente Steuern sind als eigener Posten nach den Rechnungsabgrenzungsposten
auszuweisen. |
224(2) |
Verbindlichkeiten
Bei den Verbindlichkeiten sind bei jedem Bilanzposten Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von
bis zu einem Jahr bzw von mehr als einem Jahr gesondert anzugeben. Zusätzlich ist die nach
Restlaufzeiten gegliederte Gesamtsumme der Verbindlichkeiten in der Bilanz anzuführen. Der
Gesamtbetrag der Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von mehr als fünf Jahren ist weiterhin im
Anhang anzuführen. |
225(6)
237(5) |
Entfall - Unversteuerte Rücklagen
Der Ausweis von unversteuerten Rücklagen entfällt. Diese sind abzüglich passiver latenter Steuern
in die Gewinnrücklagen umzugliedern. Die Vorjahresposten sind entsprechend anzupassen. Sollten
bisher Investitionszuschüsse (fälschlicherweise) unter den unversteuerten Rücklagen ausgewiesen
worden sein, sind diese in die passiven Rechnungsabgrenzungsposten umzureihen. |
906(31) |
Passive Rechnungsabgrenzungsposten
Unter den passiven Rechnungsabgrenzungsposten ist eine Zuschreibungsrücklage gem § 906 Abs
32 UGB gesondert auszuweisen (siehe im Detail unten Pkt „verpflichtende Zuschreibungspflicht“). |
906(32) |
Umsatzerlöse
Bisher waren nur Erlöse, die aus der Betriebsleistung des jeweiligen Unternehmens entstanden
sind, als Umsatzerlöse auszuweisen. Nach dem RÄG 2014 sind die Umsatzerlöse ohne Rücksicht
darauf zu ermitteln, ob sie für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit typisch sind. Daher zählen
nunmehr auch Nebenerlöse und sonstige Dienstleistungen zu den Umsatzerlösen. Direkt mit
dem Umsatz verbundene Steuern sind abzuziehen. Beachten Sie auch, dass die mit (den bisher als
sonstige betriebliche Erträge ausgewiesenen) Erlösen verbundenen Aufwendungen nunmehr den
Aufwendungen für Material und sonstige bezogene Herstellungsleistungen zuzuordnen sind.
Achtung: Wenn Sie Verträge mit Vergütungen abgeschlossen haben, die von den Umsatzerlösen
iSd UGB abhängig sind (zB umsatzabhängige Miete, Konzernumlagen, Mitarbeiterbonifikationen),
sollten Sie die neue Rechtslage mit Ihrem Vertragspartner abklären. |
189a(5) |
Sonstige betriebliche Erträge
Kleine Gesellschaften müssen diese nicht aufgliedern. |
231(1) |
Personalaufwand
Kleine Unternehmen müssen künftig den Personalaufwand nur mehr in die Posten „Löhne und
Gehälter“ sowie „soziale Aufwendungen, davon Aufwendungen für die Altersversorgung“
aufteilen. Bei allen anderen Unternehmen sind die Löhne und Gehälter nach wie vor getrennt
auszuweisen und bei dem Posten „soziale Aufwendungen, davon Aufwendungen für die
Altersversorgung“ sind folgende Beträge getrennt auszuweisen:
- Aufwendungen für Abfertigungen und Leistungen an betriebliche Mitarbeitervorsorgekassen
- Aufwendungen für gesetzlich vorgeschriebene Sozialabgaben sowie vom Entgelt abhängige
Abgaben und Pflichtbeiträge
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231(1) |
Sonstige betriebliche Aufwendungen
Kleine Gesellschaften müssen Steuern, welche nicht unter den Posten Steuern vom Einkommen
und vom Ertrag fallen, nicht gesondert ausweisen. |
231(1) |
Aufwendungen aus Finanzanlagen und aus Wertpapieren des Umlaufvermögens
Kleine Gesellschaften müssen diese nicht aufgliedern. |
231(1) |
Ergebnis vor Steuern
Das bisherige „Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit“ heißt künftig „Ergebnis vor Steuern“. |
231(1) |
Außerordentliche Erträge / Aufwendungen
Diese Posten entfallen künftig. Außerordentlich große Beträge sind im Anhang zu erläutern. Die
Vorjahresposten sind entsprechend anzupassen. |
231(1) |
Ergebnis nach Steuern – Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag
Nach Abzug der Steuern vom Einkommen und vom Ertrag wird als neue Zwischensumme das
Ergebnis nach Steuern ausgewiesen. Der danach im Gesetz vorgesehene Posten „sonstige
Steuern, soweit nicht in den Posten 1-19 enthalten“ wird in der Praxis kaum eine Bedeutung haben,
sodass regelmäßig das Ergebnis nach Steuern mit dem Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag
ident sein wird. Die GuV darf mit dem Posten Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag enden, wenn die
Veränderung der Gewinn- und Kapitalrücklagen im Anhang erläutert wird. Die Anführung des
Gewinn- bzw Verlustvortrages ist nicht mehr vorgesehen, da dieser ohnehin aus der Bilanz
ersichtlich ist. |
231(5) |
| Neuerungen bei Ansatz und Bewertung |
§ UGB |
Firmenwert
Kann die Nutzungsdauer von neu erworbenen Firmenwerten nicht verlässlich geschätzt werden, ist
der Firmenwert linear über 10 Jahre abzuschreiben. Im Anhang ist der Abschreibungszeitraum zu
erläutern. Für bereits bestehende Firmenwerte gelten die Regelungen vor RÄG 2014 weiter. |
203(5) |
Verpflichtende Zuschreibung
Das bisher vorgesehene Wahlrecht, von einer Zuschreibung abzusehen, wenn ein niedrigerer
Wertansatz bei der steuerlichen Gewinnermittlung beibehalten werden kann, wird durch eine
Zuschreibungspflicht ersetzt (Ausnahme: Geschäfts- bzw Firmenwert). Bisher unterlassene
Zuschreibungen auf Grund bereits eingetretener Wertaufholungen sind grundsätzlich im
Geschäftsjahr, das ab dem 1.1.2016 beginnt, nachzuholen. Diese nachgeholte Zuschreibung ist
auch für steuerliche Zwecke maßgebend. Der Zuschreibungsbetrag kann aber auf Antrag einer
steuerlichen Zuschreibungsrücklage zugeführt werden (§ 124 b Z 270 EStG). Die
Zuschreibungsrücklage ist laufend insoweit aufzulösen, als eine laufende oder außerordentliche
Abschreibung für das betreffende Wirtschaftsgut vorgenommen wird, spätestens jedoch im
Zeitpunkt des Ausscheidens. Die steuerliche Zuschreibungsrücklage kann unternehmensrechtlich
als passiver Rechnungsabgrenzungsposten ausgewiesen und den steuerlichen
Übergangsregelungen entsprechend aufgelöst werden.
Achtung: Wertaufholungen, die in Geschäftsjahren, die ab dem 1.1.2016 beginnen, eintreten,
können keiner Zuschreibungsrücklage mehr zugeführt werden. |
208 iVm 906(32) |
Herstellkosten
Für angemessene Anteile der Gemeinkosten besteht nunmehr eine Aktivierungspflicht. Die
bisherige Möglichkeit, nur die Einzelkosten anzusetzen, entfällt künftig. Hat der
Herstellungsvorgang bereits in einem Geschäftsjahr vor Anwendung des RÄG 2014 begonnen, hat
die Bewertung noch nach § 203 UGBaF zu erfolgen. Die unterschiedliche Bewertung ist im Anhang
zu erläutern. |
203(3) |
| Für den Ansatz von Fremdkapitalzinsen und Aufwendungen für soziale Einrichtungen etc. besteht
weiterhin ein Wahlrecht. Werden Fremdkapitalzinsen aktiviert, ist dies im Anhang anzugeben.
Mittelgroße oder große Kapitalgesellschaften müssen zusätzlich den im Geschäftsjahr aktivierten
Betrag anführen. |
203(4) |
Disagio
Für ein Disagio ist künftig - wie im Steuerrecht - verpflichtend ein aktiver
Rechnungsabgrenzungsposten zu bilden und über die Laufzeit abzuschreiben. Dies gilt jedoch nur
für Unterschiedsbeträge für Geschäftsjahre ab 1. 1. 2016. Eine Nachholung für nicht aktivierte
Disagiobeträge in Vorjahren ist nicht vorgesehen.
Achtung: Für Geldbeschaffungskosten besteht – im Gegensatz zum Steuerrecht – weiterhin ein
Aktivierungsverbot. |
198(7) |
Latente Steuern
Die Bildung von latenten Steuern erfolgt nunmehr statt nach dem bisherigen GuV-orientierten
„timing concept“ nach dem international üblichen bilanzorientierten „Liability Approach“. Daher
sind Unterschiede zwischen den unternehmensrechtlichen und steuerrechtlichen Wertansätzen zu
berücksichtigen, die sich zu einem späteren Zeitpunkt ausgleichen, wobei es unerheblich ist, ob
diese ergebniswirksam entstanden sind oder nicht.
Mittelgroße und große Gesellschaften müssen nunmehr neben den passiven latenten Steuern
auch aktive latente Steuern im Jahresabschluss berücksichtigen. Für kleine Gesellschaften
besteht weiterhin ein Wahlrecht.
Für aktive latente Steuern aus Verlustvorträgen wurde erstmals ein Ansatzwahlrecht eingeführt.
Diese künftigen steuerlichen Ansprüche aus Verlustvorträgen können insoweit angesetzt werden,
als ausreichend passive latente Steuern vorhanden sind oder soweit „überzeugende substantielle
Hinweise“ vorliegen, dass ein ausreichend hohes zu versteuerndes Ergebnis in Zukunft erzielt
werden kann. Im Anhang sind die substantiellen Hinweise, die den Ansatz rechtfertigen, zu
erläutern. |
198(9) |
| Werden aktive latente Steuern im Jahresabschluss ausgewiesen, dürfen Gewinne nur
ausgeschüttet werden, wenn nach Ausschüttung jederzeit auflösbare Rücklagen zuzüglich eines
Gewinn-/Verlustvortrages in Höhe des aktivierten Betrages verbleiben. Diese unverändert aus dem
UGBaF übernommene Bestimmung wird durch die Aktivierungspflicht für aktive latente Steuern
künftig größere Beachtung beizumessen sein. |
235(2) |
| Der Betrag aus dem erstmaligen Ansatz aktiver latenter Steuern ist über längstens fünf Jahre -
beginnend im Übergangsjahr 2016 - zu verteilen. Falls durch die neue Bewertung eine Zuführung
zu den passiven latenten Steuern erforderlich ist, kann der Betrag über höchstens fünf Jahre
verteilt zugeführt werden. Alternativ kann der Differenzbetrag voll aktiviert bzw rückgestellt werden
und in einen Rechnungsabgrenzungsposten, der dann über höchstens fünf Jahre aufgelöst wird,
eingestellt werden. |
906(33)
906(34) |
| Die Veränderung der latenten Steuern ist in der GuV gesondert unter den "Steuern vom
Einkommen und Ertrag" auszuweisen. |
198(10) |
Verbindlichkeiten – Rückstellungen
Verbindlichkeiten und Rückstellungen sind nunmehr mit dem Erfüllungsbetrag statt wie bisher mit
dem Rückzahlungsbetrag anzusetzen. Dies bedeutet, dass der Wert nunmehr auch Sachleistungsund
Sachwertverpflichtungen umfasst und auch künftige Preis- und Kostensteigerungen zu
berücksichtigen sind. |
211(1) |
Abzinsung von langfristigen Rückstellungen
Rückstellungen mit einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr sind mit einem marktüblichen
Zinssatz abzuzinsen. Als „marktüblich“ soll nach den erläuternden Bemerkungen ein Durchschnittszinssatz,
wie zB der letzten 5 bis maximal 10 Jahre laut dHGB oder der Zinssatz von 3,5% nach § 9
Abs 5 EStG gelten. |
211(2) |
| Soweit die erstmalige Anwendung der neuen Bestimmungen zu einer Zuführung / Auflösung von
Rückstellungen führt, kann dieser Betrag, beginnend mit dem Jahr der erstmaligen Anwendung
dieser Bestimmungen, über längstens fünf Jahre gleichmäßig verteilt werden (Beginn ab dem Jahr
2016). |
906(33)
906(34) |
Abfertigungs-, Pensions- und Jubiläumsgeldrückstellung
Rückstellungen für Sozialverpflichtungen (Abfertigungs-, Jubiläums- und Pensionsrückstellungen)
sind grundsätzlich nach versicherungsmathematischen Grundsätzen zu berechnen. Eine
vereinfachte Bewertung der Abfertigungs- und Jubiläumsgeldrückstellung nach finanzmathematischen
Grundsätzen ist jedoch dann weiterhin zulässig, wenn diese Vereinfachung zu einer
verlässlichen Annäherung an die Bewertung nach versicherungsmathematischen Grundsätzen
führt.
Bei der Berechnung sind biometrische Daten (z.B. Lebenserwartung,
Invaliditätswahrscheinlichkeiten), Inflationserwartungen, Fluktuationswahrscheinlichkeiten und
Gehaltstrends bzw. Karriereverläufe - getrennt nach Personen oder Personengruppen - zu
berücksichtigen.
Für die Abzinsung ist entweder ein Stichtagszinssatz (derzeit ca 1,3 %) oder alternativ ein
gewichteter Durchschnittszinssatz (derzeit rd 3,5 %) bei einer angenommenen Restlaufzeit von 15
Jahren zu verwenden, sofern keine erheblichen Bedenken dagegen sprechen. Wichtig ist, dass die
bisher übliche Berücksichtigung von Gehaltssteigerungen und der zukünftigen Inflationsentwicklung
im Zinssatz (Realzinssatz) nicht mehr zulässig ist.
Die steuerlichen Sonderregelungen gelten weiterhin. |
211(2) |
| Soweit die erstmalige Anwendung der neuen Bestimmungen zu einer Zuführung / Auflösung von
Rückstellungen führt, kann dieser Betrag, beginnend mit dem Jahr der erstmaligen Anwendung
dieser Bestimmungen, über längstens fünf Jahre gleichmäßig verteilt werden (Beginn ab dem Jahr
2016). |
906(33)
906(34) |
| Änderungen Anhang – Lagebericht |
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Allgemein
- Anlagespiegel: Die Darstellung des Anlagespiegels ist nur mehr im Anhang zulässig. Die
Entwicklung der kumulierten Abschreibungen ist darzustellen.
- Wesentliche Ereignisse nach Ende des Geschäftsjahres und ihre finanziellen Auswirkungen
sind nicht mehr im Lagebericht, sondern im Anhang anzugeben. (Ausnahme kleine GmbHs)
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Kleine Kapitalgesellschaften
Folgende Angaben können entfallen:
- Folgende Angaben können entfallen:
- Angabe von Name und Sitz des Mutterunternehmens
- Angabe der unterlassenen Abschreibung bei nicht dauernder Wertminderung von
Finanzanlagen
- Erläuterung der sonstigen Rückstellungen
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Mittelgroße und große Kapitalgesellschaften
- Mittelgroße und große Kapitalgesellschaften
- Die Details der Berechnung der latenten Steuern sind anzugeben
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